現金流量表編制的客觀需要和倒軋法的基本要領

　　目前，雖然大多數小企業普及了會計電算化，但是使用軟件程序編制現金流量表，即使在執行《企業會計制度》或《企業會計準則2006》的中型企業和企業集團，絕大多數會計人員也未能熟練掌握，小企業會計人員對此更是一籌莫展。與工作底稿法下從“營業收入”開始按每一筆業務“逐筆分析”編制調整分錄，或者T字賬法下以資產負債表、利潤表為基礎編制調整分錄比較，“倒軋法”要簡便許多。

　　所謂倒軋法，一是指編表次序倒置，從現金流量表的最后行次向前邊行次逐項填列；二是指對銷售、購買這類發生頻率特高的現金流入或支出，不采用按每項業務逐一調整，而是采用以現金總流入或者現金總流出減去其他發生頻率小、容易確定的項目金額，倒推出銷售、購買這些業務量大的項目金額。倒軋法的要領是先易后難、先下后上和倒軋購銷。

　　（一）先易后難

　　現金流量表各項目主要分為經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量三大類，其中：籌資活動現金流量、投資活動現金流量在小企業發生筆數較少，涉及內容也不多，很容易從總賬、明細賬上查出直接填列。因此編表時可先填列這些項目，然后再填報相對復雜的經營活動現金流量各項目；在經營活動現金流量各項目中，除“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”和“購買原材料、商品、接受勞務支付的現金”兩項目外，其他幾個項目發生頻率也較低，可以先從總賬、明細賬中查出填列，然后再填列發生頻率高、業務筆數多的銷售、購買方面的現金收付。

　　（二）先下后上

　　現金流量表從第1行到第22行，我們稱之為自上而下。采用倒軋法編表時，次序倒置，由下而上，最下一行 “期末現金余額”項目，先填列，爾后依次向上填報。究其理由，也是因為下邊幾行內容簡單，金額好找，如此循序漸進，即可達到簡單、便捷的目的。

　　（三）倒軋購銷

　　現金流量表中填列的反映銷售、購買業務現金流量的經營活動，即現金流量表第1行、第3行的內容，涉及的業務筆數最多，內容最復雜，比如第1行“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”，既包括本期售出本期就收到現金的銷售，還包括上期售出、本期才收到現金的銷售，也包括預收貨款、預收勞務款的現金收入，涉及到“主營業務收入”、“其他業務收入”、“庫存現金”、“銀行存款”以及“應收賬款”、“預收賬款”等多個科目。《小企業會計準則》現金流量表編制說明中要求根據這些科目的本期發生額分析填列，談何容易！采用倒軋法，在其他類別、本類別其他項目填列完畢的基礎上，再根據本期現金收入總額、現金付出總額，減除已填報各項目的合計數，直接倒推出本期銷售、購買收付的現金，就可以不必借助總賬、明細賬若干科目的發生額來 “分析填列”這兩個項目的金額，豈不簡便得多。

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