這首口決基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。
　　我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對付。

　　①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走
　　②看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽
　　③有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找
　　④財務(wù)費用有例外，注意分出類別來
　　⑤所得稅直接轉(zhuǎn) ，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)
　　⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷
　　⑦為職工支付的單獨處理。

每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。

首先，要了解什么是“現(xiàn)金等價物”？

第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目(應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等)。
　　未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務(wù)費用)作反調(diào)。
　　簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”的處理時，

　i) 借： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一 銷售商品收到的現(xiàn)金
　　       應(yīng)收賬款(借方或貸方)
　　   貸： 主營業(yè)務(wù)收入
　        　應(yīng)收票據(jù)
　        　應(yīng)交稅金
　ii) 對貼現(xiàn)息處理
　　借： 財務(wù)費用
　　   貸： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量- 銷售商品的收到現(xiàn)金

　　例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如 3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。
　　貼現(xiàn)時：借：財務(wù)費用 1萬 作現(xiàn)金流量表時：
　　            銀存 9萬

財務(wù)費用1萬
　　          貸：應(yīng)收票據(jù) 10萬

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 1萬
　　iii) 對應(yīng)交稅金的調(diào)整
　　  借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
　　     貸：應(yīng)交稅金

　　第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整 .

　　第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用 ”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。
　　這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費 (營業(yè)費用無任何調(diào)整)

　　第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息 .

　　第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)” 所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

　　第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了
　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量- 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等

　　第⑦句 支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。總的來說，有三項需要注意的。
　　① 在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金 ”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金
　　②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊 ，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金(進項稅額)。
　　③ 在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。
　　掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。

【針對內(nèi)容:會計-現(xiàn)金流量表-間接法】

　① 與損益有關(guān)的項目(9項)調(diào)整凈利潤。
　　固定資產(chǎn)(4項)：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失 .
　　無形資產(chǎn)(1項)：無形資產(chǎn)攤銷。

財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息
　　投資損失
　　預(yù)提費用
　　待攤費用

　② 與損益無關(guān)的項目(四項)：

　　存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”當使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。

例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關(guān)注小題目，沒準他今年還是出選擇題。

【舉個例子】下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：
　　A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)

B. 計提當期應(yīng)付福利費

C. 支付廣告費
　　D. 支付銀行借款利息

E. 企業(yè)辦理銀行本票
【分析】 AD不屬于經(jīng)營活動 ，

A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形；

B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案 ；

C是經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形；

D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形；

E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。

　　還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。(提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外)