《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡稱36號(hào)文件）發(fā)布后，對(duì)于建筑服務(wù)相關(guān)的增值稅政策，納稅人普遍反映在文件中分布比較零散，難以形成體系。本文就36號(hào)文件中建筑業(yè)相關(guān)的政策進(jìn)行總結(jié)，并試圖對(duì)其規(guī)律進(jìn)行歸納。根據(jù)這些規(guī)律再閱讀36號(hào)文件建筑業(yè)相關(guān)政策，納稅人可能就會(huì)覺得有跡可循。

一

建筑業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)規(guī)律

　　36號(hào)與營業(yè)稅文件發(fā)生了較大變化。營業(yè)稅文件規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但36號(hào)文件規(guī)定建筑服務(wù)一般在機(jī)構(gòu)所在地或居住所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。其他個(gè)人提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅等。　

　　提供建筑服務(wù)的納稅人，跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。但是預(yù)繳稅款，與納稅地點(diǎn)是不同的概念。

二

建筑業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)律

　　納稅人提供建筑服務(wù)，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：　　

　　1、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；　　

　　2、采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；　　

　　3、銷售建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)；　　

　　4、書面合同確定的付款日期；　　

　　5、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天.；　

　　6、發(fā)生視同銷售建筑服務(wù)的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。　　

　　這里需要注意預(yù)收環(huán)節(jié)納稅義務(wù)時(shí)間，營業(yè)稅時(shí)期和36號(hào)文件都將建筑服務(wù)收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。　　

　　注意：建筑服務(wù)，只有在跨縣（市）提供時(shí)，才需要在發(fā)生地預(yù)繳。

三

提供建筑服務(wù)納稅人適用簡易計(jì)稅規(guī)律

　　1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。　　

　　清包工的建筑勞務(wù)以人工為主，取得進(jìn)項(xiàng)的難度可能比較大，為公平稅負(fù)，清包工建筑業(yè)服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法。　

　　2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。　　

　　如果在甲供工程（甲方提供部分材料設(shè)備動(dòng)力都算甲供工程）中，提供建筑服務(wù)方選擇簡易計(jì)稅，同時(shí)提供部分材料設(shè)備動(dòng)力的，屬于36號(hào)文件規(guī)定的混合銷售，如果屬于非從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的建筑業(yè)納稅人，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此推出的結(jié)論是，甲供工程提供建筑勞務(wù)方可以就全部勞務(wù)和材料設(shè)備動(dòng)力，選擇簡易計(jì)稅方式繳納增值稅。　　

　　3、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。　　

　　建筑工程老項(xiàng)目，未能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此文件允許選擇簡易計(jì)稅方式。

　　4、提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

四

建筑服務(wù)納稅人的銷售額規(guī)律

　　1、簡易計(jì)稅，可以扣除分包款計(jì)銷售額　　

　　簡易計(jì)稅辦法，支付分包款無法抵扣進(jìn)項(xiàng)，可以扣除分包款計(jì)算銷售額。　　

　　2、一般計(jì)稅，全額計(jì)銷售額　　

　　一般計(jì)稅方法，支付分包款可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，銷售額中就不能再扣除分包款。　　

　　從上我們可以看出應(yīng)掌握的原則，可以抵扣的就不能重復(fù)從銷售額中扣除。　　

　　3、預(yù)征稅款，可以扣除分包款計(jì)銷售額　　

　　跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。