問：我公司與客戶簽訂咨詢服務，年底支付全年的服務費用并開具發(fā)票，我公司能否每月預提收入?預提的收入時是否要繳納增值稅/企業(yè)所得稅?年底付款時開具發(fā)票繳納增值稅/所得稅是否可行?

　　答

　　《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南第五條規(guī)定，下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

　　(八)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

　　《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第(四)項規(guī)定，下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

　　8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

　　根據(jù)上述規(guī)定，長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，會計和企業(yè)所得稅均在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。即企業(yè)應按月計提咨詢服務收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)第四十一條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為：

　　(一)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

　　附：應稅服務范圍注釋第三條規(guī)定，部分現(xiàn)代服務業(yè)：

　　(一)研發(fā)和技術服務。

　　……

　　3.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、技術測試、技術培訓、專題技術調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。

　　(六)鑒證咨詢服務。

　　鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

　　……

　　3.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。

　　《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

　　《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具：……(四)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

　　《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

　　根據(jù)上述規(guī)定，納稅人提供咨詢服務，若屬于增值稅應稅服務范圍，書面合同確定了付款日期的，納稅義務發(fā)生時間為書面合同確定的付款日期當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。企業(yè)應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時或按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具發(fā)票。